一、引言
随着全球经济的一体化发展,特别是中国加入WTO以后,国内市场的逐步开放,国外的技术、资金、先进的管理和服务理念大量进入。企业将面临着市场被瓜分和盈利空间逐步缩小的挑战,来自国内外目益激烈的竞争使得企业的盈利空间越来越小。是否拥有一个有效的、能够为企业产品定价、生产决策、市场定位以及成本控制等决策提供准确成本信息的成本系统,对企业来说非常重要。在如此激烈的竞争环境中,了解每个产品或服务的成本,识别哪些是盈利的,或至少哪些对间接费用和最终盈利能力是有贡献的,这些都至关重要,因为基于这些成本信息的管理决策和行为将影响到企业的盈利能力和生存。因此,国内企业如果要保持并增强竞争优势,必须拥有一个有效的成本信息供求系统,支持帮助管理者寻求途径改善企业经营效率,提高竞争力。
二、目前成本管理现状
根据台湾《会计》杂志第198期所刊登的一篇文章中针对63位中高级主管的调查发现,当他们在使用公司成本信息从事相关决策时,几乎都会遭遇许多问题,这说明公司现行成本系统提供的成本信息质量不高。约翰逊(H.Thomas Johnson)和卡普兰(Robert S.Kaplan)两位管理会计教授合著的《管理会计兴衰史—相关性的遗失》一书中就指出了面对激烈的竞争环境和迅速提高的信息处理能力,管理会计系统无法为管理者进行过程控制、产品成本计算和绩效评估活动提供及时有用的信息。20世纪80年代以来,由于计算机和网络信息技术的飞速发展,使得企业生产制造模式由传统制造模式向先进制造模式发展。国内外众多企业纷纷应用MRP/MRPⅡ(Material Require Planning,物料需求计划;Manufacturing Resource Planning,制造资源计划)、ERP等管理信息系统。ERP中成本管理模块的数据来源,主要是来自于财务管理系统,而成本发生于企业的各个生产经营活动中,ERP中获取的成本核算数据。不能满足管理者制定成本计划,对成本进行事中控制。
三、ERP中成本管理中的不足
ERP系统中的成本管理系统对象为生产成本,即管理生产过程中各种资源的利用情况,包括各种原材料的消耗、人工的消耗以及发生的间接费用等。它通过收集生产过程中发生的各种成本费用,遵循生产工艺文件(如:物料清单(BOM)、工艺路线)的规定进行成本核算与控制,以达到物料信息与成本信息的协调和统一。
ERP系统采用的是标准成本体系。标准成本制度的特点是事前计划、事中控制、事后分析。在成本发生前,通过对历史资料的分析研究和反复的预算分析,制定出未来某个时间内各种生产条件处于正常情况下的标准成本。在成本发生的过程中,将实际发生的成本与标准成本进行对比,记录产生的差异,并作适当的控制和调整。在成本发生后,对实际成本与标准成本的差异进行全面的综合分析与研究,发现问题、解决问题,并制定出新的标准成本。
ERP系统实现了成本数据的实时收集和整理,提高了成本信息的质量。但是其成本管理也存在着不足之处:
1、ERP系统中的成本管理系统不能实行动态的成本控制
ERP系统在成本控制上,只实现了成本信息的自动收集与加工,信息加工完成以后,提供给管理人员。由管理人员根据自身的经验来进行成本控制。这种开放系统的控制效果,很大程度上依赖于管理人员的素质和经验。另外,对于生产过程的成本控制,目前大部分ERP系统中的成本系统,都是在职能成本中心内进行产品成本的归集、分配和计算,并根据产品的标准成本,揭示产品差异,进行考核和控制。成本的控制更多在产品层面而不是作业层面,不能提供足够的成本信息给企业的管理者调整作业,调整生产计划。
2、“受托责任”和“决策有用”的会计目标不能同时满足
目前ERP软件中的成本核算目标主要是遵循公认的会计准则进行账务处理,符合对外财务报告的要求,满足“受托责任”的会计目标。所以现有的成本管理系统只能核算产品的制造成本,而不能同时核算产品的“全面”成本和按不同的核算规则计算的成本。因而无法解决企业管理者最想知道的“究竟哪个产品赚钱?”的决策需求。所以同时兼顾和满足“受托责任”和“决策有用”会计目标的成本管理系统将是对该系统功能水平的重要突破。
3、与生产管理系统的联系并不紧密
在ERP系统中成本核算突破了财务会计的核算框架,与低层的执行系统(车间作业系统)进行集成,成本系统在次基础上实现了管理会计的功能。能够跟踪产品的生产过程中的各种消耗,实现了基于业务流程的成本核算和控制,所以与生产管理系统的集成是关键。但实际应用的现状并不理想,通用的ERP软件在计划系统与低层的执行系统之间,仍然存在一定的鸿沟。例如,同数据采集系统,加工单跟踪系统,质量监控系统之间,有的没有完全实现集成。原因是这类低层系统千差万别,对于通用的ERP软件只能根据具体情况开发集成接口。
四、成本系统与制造执行系统集成获取成本信息
鉴于ERP存在上述计划层与车间执行层无法进行良好的双向信息流交互的问题,美国20世纪90年代提出了制造执行系统(Manufacturing Execution System—MES)。 AMR(Advanced Manufacturing Research,先进制造研究机构)将MES定义为。位于上层的计划管理系统与底层的工业控制之间的面向车间层的管理信息系统”,它是为了解决计划管理系统与底层管理系统之间数据传输的问题产生的,它为操作人员、管理人员提供计划的执行、跟踪以及所有资源(人、设备、物料、客户需求等)的当前状态。
MES能够对底层数据采集系统。加工单跟踪系统,质量监控系统等底层系统,通过集成或者将这些系统融入到MES中,成为这些底层系统与ERP系统之间的通用系统接口。MES对成本控制和ERP中对成本的控制有着很大不同,ERP注重于计划层面的标准成本控制,具有成本的综合控制性质。MES注重操作层面的现场作业成本控制,存控制的时间上,具有很强的实时性;在控制地点上,主要为现场成本控制。能够实时地采集到影响成本变动的各种信息,所以能够很好解决成本信息的相关性与及时性问题。在ERP和MES集成的基础上,能够实现成本管理系统的三个主要功能:(1)为了财务报告目的而计量的产品销售成本和存货成本;(2)估计各项作业、产品、服务和客户的成本;(3)向员工和生产作业人员提供与他们相关的工序是否有效率的经济性反馈。
五、集成效用
实施成本管理系统与MES集成后,后企业成本管理模式的变化主要体现在以下几个方面:
1、记录产品成本全过程,及时反馈产品动态成本。成本管理系统与MES的集成,使企业生产经营过程中与生产有关的信息上下贯通,生产中各项数据均实时收集,可以实时反映出产品的成本耗用情况。
2、成本事前计划、事中控制、事后分析相结合,并侧重于事中控制。由于计算机信息系统的优点可以根据成本历史数据做出成本预测、计划,对生产实时成本数据进行控制、对事后核算数据进行比较分析,揭示差异,为未来降低成本指出途径。并且根据成本计划,可以在生产地过程当中,对于超出计划成本的经营行为进行调整。MES能够管理生产过程中的作业层面,对于生产过程中发生的成本偏差的情况,采调整作业,实现对成本的事中控制。
3、标准成本制度体系的实行及深化实施。企业在实施成本管理信息系统与MES集成后可以将标准成本制度体系得到切实运转,把成本的计划、控制、计算和分析相结合,从而有利于成本控制,增强员工成本意识,正确评价业绩,有利于价格决策等。
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本文标题:ERP系统企业成本管理信息的研究